【政策解读】中税协发布3项业务执业规则 准确定位业务性质 助推行业转型升级
日前，根据国务院修订发布的《中华人民共和国海关稽查条例》和国家税务总局的有关文件精神，中税协制定了《企业所得税年度纳税申报代理业务规则（试行）》《企业所得税年度纳税申报准备咨询业务规则（试行）》和《海关委托协助稽查业务规则（试行）》。记者就3项业务规则的相关问题采访了中国注册税务师协会准则委员会副主任曲军。
3项业务规则的主要内容有哪些
这3项业务规则制定的主要目的是明确税务师对相关业务的工作程序、执业要求和如何防范执业风险，给出了税务师在处理各项业务的合同和业务报告时应参照的标准范本。
《企业所得税年度纳税申报代理业务规则（试行）》共6章63条。规则中体现了企业所得税年度申报代理是一个全流程的代理申报业务。企业所得税年度纳税申报代理是指代理人接受委托人委托，并依据税法、会计准则和会计制度及其他国家有关法律、法规的规定，计算纳税人所属纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，并根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，编制企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料的行为。
这些具体工作流程包含了税务师申报及备案资料的归集与核查、申报准备（对申报收入、利润、扣除项目、应纳税额等各项内容的审核）、申报表填制与备案资料准备、申报表和备案资料报送。规则还制定了企业所得税年度纳税申报代理业务的代理合同及需向税务机关附送纳税调整报告范本。规则中还明确要求税务师在从事这项业务时需在纳税申报表上代理人栏目里签章。
《企业所得税年度纳税申报准备咨询业务规则（试行）》共6章92条。规则体现了企业所得税年度纳税申报准备咨询业务的性质是咨询类业务，应执行税务咨询的业务规则。企业所得税年度纳税申报准备咨询业务是指为依照税法和相关标准，执行本规则规定的程序和方法，依据委托协议约定对委托人企业所得税年度纳税申报事项，针对如何保证年度申报的真实性、合法性提出咨询意见，并出具报告的活动。具体业务流程是纳税人在自行申报年度所得税准备过程中税务师对纳税人在归集申报资料，核算收入、利润、扣除项目以及所得税额时，对各个环节提出咨询意见，并对相关意见形成咨询报告。规则中明确这个咨询报告只给委托人参考使用，不向第三方提供，税务师也无须在审报表上签章。
《接受海关稽查委托业务规则（试行）》共7章26条。海关委托协助稽查业务是今年颁布的《中华人民共和国海关稽查条例》赋予税务师事务所的一项全新业务，性质属于鉴证类业务。它是指税务师事务所接受海关委托，依照相关标准，执行本规则规定的程序和方法，对被稽查人的进出口业务方面的规范性、真实性、合法性进行审计，并出具审计报告的活动。具体业务流程是税务师事务所通过采购招标方式接受海关委托，实施必要的审核程序，包括取得相关证明材料、对取得的证明材料进行审查核实、分析存在的具体问题、提出初步的处置意见等，确认后形成审计（鉴证）报告。
制定3项业务规则有什么作用
曲军介绍， 此次发布的执业规则是依据企业所得税年度纳税申报的政策规定及海关引入社会中介机构协助稽查工作的操作规范，进一步明确了相关业务的执业属性，以及委托和受托双方的法律责任。规则同时提供了纳税申报代理和纳税申报准备咨询合同、纳税调整报告范本和申报准备咨询意见书，以及海关委托协助稽查业务协议书和海关稽查专项审计报告范本。3项规则的出台重点体现了企业所得税申报代理各环节的执业重点和风险提示，引导行业及时拓展政府采购的新型涉税业务，同时进一步规范了税务师事务所的内部治理，为税务师行业自律加强管理服务提供了价值标尺。
特别是企业所得税年度申报的两项业务规则是在以往的所得税年度申报鉴证规则和纳税风险评估规则的基础上补充完善规则，更加清晰的对税务师在纳税人所得税汇算中所提供的服务按其性质进行了划分。实际工作中税务师在为纳税人提供所得税汇算清缴服务时包括了四种不同性质的服务，分别是“涉税鉴证”“代理申报”“税务咨询”和“风险评估”。实践中注意不同的业务性质，不仅可以明确税务师如何开展业务，如何防范执业风险，还可以让纳税人了解自己在委托税务师所做的业务中所承担的法律责任。
运用3项业务规则应注意什么
3项业务规则的发布，明确了税务师的执业程序和执业风险的防范，但要执行好这些规则，一是执业人员要有好的财务知识和税收法律知识的基础，二是要正确理解执业规则的内涵，三是事务所要有完整的质量监控体系。财务和税法知识需要税务师日常的学习和积累，质量监控体系需要事务所按着税务师执业质量控制准则去建立和完善。
曲军提醒，企业所得税年度代理申报业务体现了税务师的全程代理服务过程，税务师在提供这类服务时，包括从申报资料的归集开始到会计与税收差异的调整，再到税额的计算以及申报表的填写和申报表的报送全过程。这期间对原始资料的合法性、真实性的责任应由纳税人承担，税务师没有审计责任，但对申报表的准确性、及时性的责任应由税务师承担。做这类业务税务师需要在申报表上签字，在申报时还需同时要向税务机关报送服务合同和调整事项的报告。代理申报服务出现申报错误和不及时，税务师要承担相应的行政责任和民事赔偿责任。
曲军指出，企业所得税申报准备咨询业务，是在纳税人自行申报准备过程中税务师提供一些咨询意见，协助纳税人做好所得税汇算清缴的申报工作，税务师也不对申报资料的合法性、真实性承担审计责任，同时也不对申报表的准确性和及时性承担责任，仅对申报准备过程中提供的咨询意见承担民事责任。
曲军介绍，税务师接受海关稽查委托业务，被审计单位的责任包括但不限于：设计、实施和维护相关的内部控制，以满足海关对保税进出口货物的监管要求；按照有关法律、法规编制财务报表，真实记录进出口货物相关的货物流向和资金流向；提供真实、合法、完整的进出口货物相关账册资料。事务所的责任是在实施审计工作的基础上做出工作结论。如果出具虚假报告还要承担刑事责任，所以这类业务的执业风险较大。
